ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НА ДЕТЕЙ - Центр семейного права
0

ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НА ДЕТЕЙ

В гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ реализован комплекс мер, направленный на снижение налоговой нагрузки для лиц с семейными обязанностями путем предоставления родителям, имеющим детей, стандартного налогового вычета. То есть доходы работника, подлежащие обложению НДФЛ, могут быть уменьшены на сумму стандартного налогового вычета на ребенка. В этой статье рассмотрим порядок предоставления этого вычета и разберем отдельные спорные ситуации.

Кому предоставляются стандартные налоговые вычеты на ребенка? Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются сотрудникам учреждения, на обеспечении которых находятся дети, а именно (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

— родителям, в том числе приемным;

— супругам родителей (в том числе приемных);

— усыновителям;

— опекунам или попечителям.

Кому предоставляются вычеты в двойном размере? Стандартные налоговые вычеты на ребенка в двойном размере предоставляются единственному родителю.

Финансовое ведомство под понятием «единственный родитель» подразумевает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма от 14.03.2014 N 03-04-06/11148, от 03.07.2013 N 03-04-05/25442, от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503 и др.). В этом случае в свидетельстве о рождении ребенка могут значиться оба родителя.

Документами для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета на ребенка, в частности, могут служить справка о рождении по форме 25, выданная органом записи актов гражданского состояния, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака) (Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17637).

Опекун (попечитель) считается единственным, если в решении об установлении опеки (попечительства) второй опекун (попечитель) не указан.

Родитель, который не представил какой-либо из этих документов, не считается единственным и не имеет права на двойной вычет, даже если второй родитель:

— не участвует в обеспечении ребенка (не платит алименты);

— не состоит в браке с первым родителем;

— лишен родительских прав.

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Кроме того, налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Из Письма ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@ следует, что отказаться от получения данного налогового вычета родитель может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности нахождением ребенка на обеспечении родителя, наличием у него дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

В случае если у родителя отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Какие документы должны представлять сотрудники в учреждение для того, чтобы им предоставили стандартный налоговый вычет на ребенка? Стандартные налоговые вычеты предоставляются сотрудникам одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору сотрудников на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, чтобы получить стандартный налоговый вычет на ребенка, сотрудники должны:

— написать заявление о предоставлении вычета на ребенка или заявление о предоставлении вычета на ребенка в двойном размере;

— представить свидетельство о рождении ребенка. Если детей несколько, следует представлять копии свидетельств о рождении всех детей, даже если на кого-то из них вычет не предоставляется (ребенок достиг 18 лет, умер).

Кроме того, дополнительно надо получить от сотрудника:

— если он опекун (попечитель) — решение об установлении опеки (попечительства);

— если ребенок является студентом, возраст которого не превышает 24 года, — справку из образовательного учреждения (учебного заведения), в которой указаны период и форма обучения ребенка (представляется раз в год) (Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2012 N 20-14/019281@);

— если сотрудник устроился на работу в учреждение не с начала года — справку 2-НДФЛ за текущий год с прежнего места работы или заявление об отсутствии доходов (Письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@);

— если сотрудник — супруг родителя ребенка — свидетельство о браке и заявление родителя о том, что ребенок находится на совместном иждивении супругов (Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1064);

— если ребенок является инвалидом — справку об установлении инвалидности (новая справка представляется после истечения срока действия старой справки);

— если сотрудник написал заявление о предоставлении вычета в двойном размере по причине отказа второго родителя от получения вычета — заявление второго родителя об отказе от получения вычета и ежемесячно справку 2-НДФЛ с его места работы (Письмо ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@);

— если сотрудник написал заявление о предоставлении вычета в двойном размере как единственному родителю — документ, подтверждающий статус «единственного родителя».

Все заявления, а также справка 2-НДФЛ и справка из образовательного учреждения должны быть представлены в оригинале. Со всех остальных документов надо сделать копии и заверить их подписью должностного лица и печатью учреждения.

В каком размере предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей? Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на детей предоставляется в размере:

— 1400 руб. — на первого ребенка;

— 1400 руб. — на второго ребенка;

— 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Обратите внимание! В отношении ребенка-инвалида вычет предоставляется в размере 3000 руб. независимо от того, каким по хронологии рождения он является (первым, вторым, третьим и т.д.). То есть нельзя получить вычет на такого ребенка в размере 6000 руб., если он, к примеру, является третьим по счету (нельзя суммировать вычет на него как на инвалида и как на третьего ребенка) (Письма Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1180, от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1021, от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-400 и др.).

При предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка действует ограничение. Так, стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с применением ставки 13%, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Как определить количество детей в семье и очередность их рождения (первый, второй, третий ребенок) для целей применения вычета? Налоговый кодекс не содержит положений, определяющих порядок такого подсчета.

Для того чтобы определить, каким по счету является ребенок (первым, вторым, третьим и т.д.), нужно учитывать общее количество детей налогоплательщика, включая тех, которые достигли возраста, когда вычет уже не предоставляется (18 лет или 24 года). При подсчете первым ребенком считается наиболее старший по возрасту ребенок.

По мнению финансового ведомства, при определении общего количества детей и хронологии их рождения учитываются также:

— подопечные дети (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 4)). Однако после утраты статуса попечителя учитывать подопечных при определении количества детей для целей предоставления стандартных вычетов по НДФЛ нельзя (Письмо Минфина России от 16.12.2014 N 03-04-05/64994);

— умершие дети (Письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29 (п. 1), от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33 (п. 3), от 10.02.2012 N 03-04-05/8-165 и др.);

— неусыновленные дети супруга от другого брака (Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-05/8-392, от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209, от 13.02.2012 N 03-04-05/8-169). Очередность детей в этом случае следует определять по датам их рождения (Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 1), от 10.04.2012 N 03-04-05/8-469, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-402). Кроме того, учитываются неусыновленные дети супруга от другого брака, на которых вычет не предоставляется (в частности, по причине достижения ими возраста 18 лет) (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302).

Пример 1. Сотрудница учреждения Е. Антонова имеет:

— двух детей от первого брака (15 и 12 лет);

— ребенка от второго брака (1 год).

Все дети проживают с ней и ее вторым супругом И. Павловым и находятся на их обеспечении. Дети Е. Антоновой не усыновлены И. Павловым. Их отец выплачивает Е. Антоновой алименты, то есть участвует в обеспечении детей и получает вычет на них.

У И. Павлова также есть ребенок от предыдущего брака (26 лет), который не усыновлен Е. Антоновой.

Определим количество детей в семье для целей получения вычета каждым из супругов, а также размер такого вычета:

Дети И. Антоновой и И. Павлова Каким по счету является ребенок Кто имеет право на стандартный вычет Размер стандартного вычета
26 лет 1
15 лет 2 Е. Антонова и И. Павлов 1400
12 лет 3 Е. Антонова и И. Павлов 3000
1 год 4 Е. Антонова и И. Павлов 3000

Какова продолжительность предоставления стандартного налогового вычета на детей? Воспользоваться правом на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка (детей) сотрудник может:

— с месяца его (их) рождения;

— с месяца, в котором произошло усыновление;

— с месяца, в котором установлена опека (попечительство);

— с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

— до конца того года, в котором он достиг возраста 18 лет. Например, в июне 2015 г. сыну сотрудницы исполнилось 18 лет. Обучающимся он не является. В данном случае стандартный налоговый вычет на сына будет предоставляться сотруднице в течение 2015 г. до тех пор, пока ее доход не превысит 280 000 руб.;

— до конца года в случае истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или смерти ребенка (детей);

— до достижения ребенком — учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, 24-летнего возраста (Письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-05/53291). То есть продолжать предоставлять стандартный налоговый вычет на ребенка — ученика (достигшего 24-летнего возраста) до конца года в этом случае нельзя.

Следовательно, родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, а в отношении учащегося очной формы обучения — за период обучения ребенка в возрасте до 24 лет.

Следует ли предоставлять стандартный вычет на ребенка в возрасте до 24 лет, если его обучение уже закончено? Как следует из пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет предоставляется за период его обучения по очной форме.

Следовательно, получение указанного вычета зависит именно от продолжительности обучения.

В случае завершения обучения до того, как ребенку исполнится 24 года, родитель теряет право на вычет, начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, поскольку в этом случае оснований для предоставления вычета уже нет.

Нужно ли предоставлять стандартный налоговый вычет на ребенка, если в отдельные месяцы текущего года работнику не производилось каких-либо выплат? В Письме Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440 указано, что если в отдельные месяцы налогового периода учреждение не выплачивало работнику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Правомерно ли предоставить работнице стандартный вычет на ребенка с начала 2015 г., если она в январе — июле 2015 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком, к работе приступила в августе 2015 г.? В Письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 (далее — Письмо N 03-04-05/28141) разъясняется, что если выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком, полностью прекращена, то стандартный налоговый вычет за месяцы отсутствия дохода не должен предоставляться, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется.

Однако следует обратить внимание, что Налоговый кодекс не содержит:

— запрета на предоставление вычета за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13% (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, ФАС МО от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10);

— такого понятия, как налоговая база по НДФЛ за часть налогового периода или за его отдельный месяц (месяцы). Поскольку налоговую базу требуется определять за налоговый период (календарный год) в целом (ст. ст. 210, 216 НК РФ).

Таким образом, мнение финансового ведомства, выраженное в Письме N 03-04-05/28141, противоречит нормам Налогового кодекса.

В другом Письме Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 приведены иные разъяснения. В нем указано:

— если в отдельные месяцы налогового периода у работника не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода;

— если же выплата дохода, начиная с какого-либо месяца, полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат не определяется, поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода не может быть предоставлен.

В этом Письме речь не идет конкретно о выходе работницы из декретного отпуска (отпуска по уходу за ребенком). Однако, по мнению автора, данные разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Учитывая последние разъяснения, работнице следует предоставить стандартные налоговые вычеты на ребенка с начала текущего календарного года.

Как видим, ситуация спорная, поэтому рекомендуем уточнить позицию налоговой инспекции по месту своего учета по данному вопросу, чтобы избежать претензий проверяющих.

Правомерно ли предоставлять работнику вычет в полном объеме на двоих детей, если он занят только на 0,5 ставки и другого места работы не имеет? Налоговый кодекс не содержит каких-либо особенностей в отношении размера стандартного вычета по НДФЛ, если работник занят на 0,5 ставки.

Следовательно, работник вправе получить стандартный налоговый вычет на детей в полном объеме.

Можно ли произвести перерасчет и удержать НДФЛ при выплате текущей заработной платы работнице, вышедшей замуж, если ей ошибочно в течение нескольких месяцев предоставлялся вычет в удвоенном размере как одинокому родителю? В случае ошибочного предоставления стандартного вычета на детей в удвоенном размере работнице, которая вступила в брак, учреждение должно произвести перерасчет и удержать НДФЛ при выплате текущей заработной платы.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ учреждение обязано удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

На основании письменного отказа супруга от предоставления ему стандартного налогового вычета на ребенка в пользу его супруги, работающей в этом же учреждении, последней представлялся стандартный налоговый вычет в двойном размере. В июле ее доход превысил 280 000 руб., и вычет ей больше не предоставляется. Правомерно ли с июля возобновить получение стандартного вычета на ребенка супругом, если его доход еще не превысил установленный лимит в 280 000 руб.? Налоговый кодекс не запрещает предоставлять налоговый вычет на ребенка в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

В то же время в нем не содержится положений о возобновлении получения стандартного налогового вычета на ребенка после отказа от него в пользу супруги (супруга).

Минфин в Письме от 22.12.2014 N 03-04-06/66307 указал, что при получении права на налоговый вычет в двойном размере одновременно прекращается право обоих супругов на получение указанного налогового вычета в однократном размере.

Таким образом, возобновить получение супругом стандартного налогового вычета на ребенка в однократном размере в данном налоговом периоде, несмотря на то что его супруга потеряла право на вычет и сумма его дохода не превысила 280 000 руб., не правомерно.

Может ли родитель (мать) отказаться от стандартного налогового вычета на ребенка в пользу супруга, не являющегося родителем ребенка? Следуя положениям пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ отказаться от стандартного налогового вычета на ребенка может лишь один из родителей (приемных родителей) в пользу другого родителя (приемного родителя). В отношении иных лиц такая возможность ст. 218 НК РФ не предусмотрена.

Однако в Письме Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30910 финансовое ведомство допускает возможность отказа от стандартного налогового вычета на ребенка родителем в пользу его супруга, который не является родителем ребенка.

В этом Письме Минфин рассмотрел ситуацию, когда у супругов имеются дети как от предыдущих, так и от совместного брака. Министерство со ссылкой на пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ разъяснило, что право на получение стандартного налогового вычета возникает при следующем условии: налогоплательщик является, в частности, родителем (супругом родителя) ребенка, находящегося на его обеспечении. Таким образом, супруг вправе получить стандартный вычет, в том числе на ребенка от первого брака.

Пример 2. У супругов К. Кротовой и Н. Кротова есть общий ребенок 7 лет. С ними проживает и ребенок К. Кротовой от первого брака 10 лет, который находится на обеспечении обоих супругов. Также у Н. Кротова есть ребенок от первого брака 10 лет, на содержание которого он уплачивает алименты.

Каждый из супругов имеет право на стандартный вычет на троих детей. В то же время каждый из супругов вправе отказаться от указанного вычета в пользу другого супруга. Так, Н. Кротов может отказаться в пользу К. Кротовой от стандартного вычета на их общего ребенка, на его ребенка от предыдущего брака, на ребенка жены, родителем которого он не является.

* * *

В статье рассмотрены некоторые нюансы предоставления стандартных налоговых вычетов на ребенка. Надеемся, что материал окажет помощь в применении положений Налогового кодекса при предоставлении данных вычетов и правильном удержании с работников суммы НДФЛ.

И.Зернова

Эксперт журнала

«Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Добавить комментарий

Ваш email не будет опубликован. Обязательный поля отмечены *